2013版 事業單位財務製度
附件: 事業單位會計製度 目 錄 第一部分 總說明 第二部分 會計科目名稱和編號 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務報表編製說明 第一部分 總說明 一、為了規範事業單位的會計核算,保證會計信息質量,根據 《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《事業單位 財務規則》,製定本製度。 二、本製度適用於各級各類事業單位,下列事業單位除外: (一)按規定執行《醫院會計製度》等行業事業單位會計製度 的事業單位; (二)納入企業財務管理體係執行企業會計準則或小企業會計 準則的事業單位。 參照公務員法管理的事業單位對本製度的適用,由財政部另行 規定。 三、事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本製度的同時, 還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。 四、事業單位會計核算一般采用收付實現製,但部分經濟業務 或者事項的核算應當按照本製度的規定采用權責發生製。 五、事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務製度 的規定確定是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。 對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的,按照本製度規 定處理。 不對固定資產計提折舊、不對無形資產進行攤銷的,不設臵本 製度規定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目,在進行賬務處理時 不考慮本製度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷” 2 科目。 六、事業單位會計要素包括資產、負債、淨資產、收入和支出。 七、事業單位應當按照下列規定運用會計科目: (一)事業單位應當按照本製度的規定設臵和使用會計科目。 在不影響會計處理和編報財務報表的前提下,可以根據實際情況自 行增設、減少或合並某些明細科目。 (二)本製度統一規定會計科目的編號,以便於填製會計憑證、 登記賬簿、查閱賬目,實行會計信息化管理。事業單位不得打亂重 編。 (三)事業單位在填製會計憑證、登記會計賬簿時,應當填列 會計科目的名稱,或者同時填列會計科目的名稱和編號,不得隻填 列科目編號、不填列科目名稱。 八、事業單位應當按照下列規定編報財務報表: (一)事業單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報 表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。 (二)事業單位的財務報表應當按照月度和年度編製。 (三)事業單位應當根據本製度規定編製並對外提供真實、完 整的財務報表。事業單位不得違反本製度規定,隨意改變財務報表 的編製基礎、編製依據、編製原則和方法,不得隨意改變本製度規 定的財務報表有關數據的會計口徑。 (四)事業單位財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿 記錄和其他有關資料編製,做到數字真實、計算準確、內容完整、 報送及時。 3 (五)事業單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的 負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名並蓋章。 九、事業單位會計機構設臵、會計人員配備、會計基礎工作、 會計檔案管理、內部控製等,按照《中華人民共和國會計法》、《會 計基礎工作規範》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業單位內部 控製規範(試行)》等規定執行。開展會計信息化工作的事業單位, 還應按照財政部製定的相關會計信息化工作規範執行。 十、本製度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政 部印發的《事業單位會計製度》(財預字﹝ 1997 ﹞ 288號)同時廢止。 4 第二部分 會計科目名稱和編號 序號 科目編號 科目名稱 一、資產類 1 1001 庫存現金 2 1002 銀行存款 3 1011 零餘額賬戶用款額度 4 1101 短期投資 5 1201 財政應返還額度 120101 財政直接支付 120102 財政授權支付 6 1211 應收票據 7 1212 應收賬款 8 1213 預付賬款 9 1215 其他應收款 10 1301 存 貨 11 1401 長期投資 12 1501 固定資產 13 1502 累計折舊 14 1511 在建工程 15 1601 無形資產 16 1602 累計攤銷 17 1701 待處臵資產損溢 5 二、負債類 18 2001 短期借款 19 2101 應繳稅費 20 2102 應繳國庫款 21 2103 應繳財政專戶款 22 2201 應付職工薪酬 23 2301 應付票據 24 2302 應付賬款 25 2303 預收賬款 26 2305 其他應付款 27 2401 長期借款 28 2402 長期應付款 三、淨資產類 29 3001 事業基金 30 3101 非流動資產基金 310101 長期投資 310102 固定資產 310103 在建工程 310104 無形資產 31 3201 專用基金 32 3301 財政補助結轉 330101 基本支出結轉 330102 項目支出結轉 6 33 3302 財政補助結餘 34 3401 非財政補助結轉 35 3402 事業結餘 36 3403 經營結餘 37 3404 非財政補助結餘分配 四、收入類 38 4001 財政補助收入 39 4101 事業收入 40 4201 上級補助收入 41 4301 附屬單位上繳收入 42 4401 經營收入 43 4501 其他收入 五、支出類 44 5001 事業支出 45 5101 上繳上級支出 46 5201 對附屬單位補助支出 47 5301 經營支出 48 5401 其他支出 7 第三部分 會計科目使用說明 一、資產類 1001 庫存現金 一、本科目核算事業單位的庫存現金。 二、事業單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金, 並按照本製度規定核算現金的各項收支業務。 三、庫存現金的主要賬務處理如下: (一)從銀行等金融機構提取現金,按照實際提取的金額,借 記本科目,貸記“銀行存款”等科目;將現金存入銀行等金融機構, 按照實際存入的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。 (二)因內部職工出差等原因借出的現金,按照實際借出的現 金金額,借記“其他應收款”科目,貸記本科目;出差人員報銷差 旅費時,按照應報銷的金額,借記有關科目,按照實際借出的現金 金額,貸記“其他應收款”科目,按其差額,借記或貸記本科目。 (三)因開展業務等其他事項收到現金,按照實際收到的金額, 借記本科目,貸記有關科目;因購買服務或商品等其他事項支出現 金,按照實際支出的金額,借記有關科目,貸記本科目。 四、事業單位應當設臵“現金日記賬”,由出納人員根據收付 款憑證,按照業務發生順序逐筆登記。每日終了,應當計算當日的 現金收入合計數、現金支出合計數和結餘數,並將結餘數與實際庫 存數核對,做到賬款相符。 每日賬款核對中發現現金溢餘或短缺的,應當及時進行處理。 8 如發現現金溢餘,屬於應支付給有關人員或單位的部分,借記本科 目,貸記“其他應付款”科目;屬於無法查明原因的部分,借記本 科目,貸記“其他收入”科目。如發現現金短缺,屬於應由責任人 賠償的部分,借記“其他應收款”科目,貸記本科目;屬於無法查 明原因的部分,報經批準後,借記“其他支出”科目,貸記本科目。 現金收入業務較多、單獨設有收款部門的事業單位,收款部門 的收款員應當將每天所收現金連同收款憑據等一並交財務部門核收 記賬;或者將每天所收現金直接送存開戶銀行後,將收款憑據及向 銀行送存現金的憑證等一並交財務部門核收記賬。 五、事業單位有外幣現金的,應當分別按照人民幣、各種外幣 設臵“現金日記賬”進行明細核算。有關外幣現金業務的賬務處理 參見“銀行存款”科目的相關規定。 六、本科目期末借方餘額,反映事業單位實際持有的庫存現金。 1002 銀行存款 一、本科目核算事業單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。 二、事業單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理 銀行存款收支業務,並按照本製度規定核算銀行存款的各項收支業 務。 三、銀行存款的主要賬務處理如下: (一)將款項存入銀行或其他金融機構,借記本科目,貸記“庫 存現金”、“事業收入”、“經營收入”等有關科目。 (二)提取和支出存款時,借記有關科目,貸記本科目。 9 四、事業單位發生外幣業務的,應當按照業務發生當日(或當 期期初,下同)的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬,並登 記外幣金額和匯率。 期末,各種外幣賬戶的外幣餘額應當按照期末的即期匯率折算 為人民幣,作為外幣賬戶期末人民幣餘額。調整後的各種外幣賬戶 人民幣餘額與原賬麵人民幣餘額的差額,作為匯兌損益計入相關支 出。 (一)以外幣購買物資、勞務等,按照購入當日的即期匯率將 支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額,借記有關科目,貸 記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。 (二)以外幣收取相關款項等,按照收取款項或收入確認當日 的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額,借記 本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記有關科目。 (三)期末,根據各外幣賬戶按期末匯率調整後的人民幣餘額 與原賬麵人民幣餘額的差額,作為匯兌損益,借記或貸記本科目、 “應收賬款”、“應付賬款”等科目,貸記或借記“事業支出”、 “經營支出”等科目。 五、事業單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣 種等,分別設臵“銀行存款日記賬”,由出納人員根據收付款憑證, 按照業務的發生順序逐筆登記,每日終了應結出餘額。“銀行存款 日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月度 終了,事業單位銀行存款賬麵餘額與銀行對賬單餘額之間如有差額, 必須逐筆查明原因並進行處理,按月編製“銀行存款餘額調節表”, 10 調節相符。 六、本科目期末借方餘額,反映事業單位實際存放在銀行或其 他金融機構的款項。 1011 零餘額賬戶用款額度 一、本科目核算實行國庫集中支付的事業單位根據財政部門批 複的用款計劃收到和支用的零餘額賬戶用款額度。 二、零餘額賬戶用款額度的主要賬務處理如下: (一)在財政授權支付方式下,收到代理銀行蓋章的“授權支 付到賬通知書”時,根據通知書所列數額,借記本科目,貸記“財 政補助收入”科目。 (二)按規定支用額度時,借記有關科目,貸記本科目。 (三)從零餘額賬戶提取現金時,借記“庫存現金”科目,貸 記本科目。 (四)因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回的,屬於以前 年度支付的款項,按照退回金額,借記本科目,貸記“財政補助結 轉”、“財政補助結餘”、“存貨”等有關科目;屬於本年度支付 的款項,按照退回金額,借記本科目,貸記“事業支出”、“存貨” 等有關科目。 (五)年度終了,依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相 關賬務處理,借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目,貸 記本科目。事業單位本年度財政授權支付預算指標數大於零餘額賬 戶用款額度下達數的,根據未下達的用款額度,借記“財政應返還 11 額度——財政授權支付”科目,貸記“財政補助收入”科目。 下年初,事業單位依據代理銀行提供的額度恢複到賬通知書作 恢複額度的相關賬務處理,借記本科目,貸記“財政應返還額度— —財政授權支付”科目。事業單位收到財政部門批複的上年末未下 達零餘額賬戶用款額度的,借記本科目,貸記“財政應返還額度— —財政授權支付”科目。 三、本科目期末借方餘額,反映事業單位尚未支用的零餘額賬 戶用款額度。本科目年末應無餘額。 1101 短期投資 一、本科目核算事業單位依法取得的,持有時間不超過1年(含 1年)的投資,主要是國債投資。 二、事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、 主管部門關於對外投資的有關規定。 三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。 四、短期投資的主要賬務處理如下: (一)短期投資在取得時,應當按照其實際成本(包括購買價 款以及稅金、手續費等相關稅費)作為投資成本,借記本科目,貸 記“銀行存款”等科目。 (二)短期投資持有期間收到利息時,按實際收到的金額,借 記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目。 (三)出售短期投資或到期收回短期國債本息,按照實際收到 的金額,借記“銀行存款”科目,按照出售或收回短期國債的成本, 12 貸記本科目,按其差額,貸記或借記“其他收入——投資收益”科 目。 五、本科目期末借方餘額,反映事業單位持有的短期投資成本。 1201 財政應返還額度 一、本科目核算實行國庫集中支付的事業單位應收財政返還的 資金額度。 二、本科目應當設臵“財政直接支付”、“財政授權支付”兩 個明細科目,進行明細核算。 三、財政應返還額度的主要賬務處理如下: (一)財政直接支付 年度終了,事業單位根據本年度財政直接支付預算指標數與當 年財政直接支付實際支出數的差額,借記本科目(財政直接支付), 貸記“財政補助收入”科目。 下年度恢複財政直接支付額度後,事業單位以財政直接支付方 式發生實際支出時,借記有關科目,貸記本科目(財政直接支付)。 (二)財政授權支付 年度終了,事業單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關賬務處理,借記本科目(財政授權支付),貸記“零餘額賬戶 用款額度”科目。事業單位本年度財政授權支付預算指標數大於零 餘額賬戶用款額度下達數的,根據未下達的用款額度,借記本科目 (財政授權支付),貸記“財政補助收入”科目。 下年初,事業單位依據代理銀行提供的額度恢複到賬通知書作 13 恢複額度的相關賬務處理,借記“零餘額賬戶用款額度”科目,貸 記本科目(財政授權支付)。事業單位收到財政部門批複的上年末 未下達零餘額賬戶用款額度時,借記“零餘額賬戶用款額度”科目, 貸記本科目(財政授權支付)。 四、本科目期末借方餘額,反映事業單位應收財政返還的資金 額度。 1211 應收票據 一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償 服務等而收到的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。 二、本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核 算。 三、應收票據的主要賬務處理如下: (一)因銷售產品、提供服務等收到商業匯票,按照商業匯票 的票麵金額,借記本科目,按照確認的收入金額,貸記“經營收入” 等科目,按照應繳增值稅金額,貸記“應繳稅費——應繳增值稅” 科目。 (二)持未到期的商業匯票向銀行貼現,按照實際收到的金額 (即扣除貼現息後的淨額),借記“銀行存款”科目,按照貼現息, 借記“經營支出”等科目,按照商業匯票的票麵金額,貸記本科目。 (三)將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時,按照取 得物資的成本,借記有關科目,按照商業匯票的票麵金額,貸記本 科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。 14 (四)商業匯票到期時,應當分別以下情況處理: 1.收回應收票據,按照實際收到的商業匯票票麵金額,借記“銀 行存款”科目,貸記本科目。 2.因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業承兌匯票、委 托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等,按照商業匯票的票 麵金額,借記“應收賬款”科目,貸記本科目。 四、事業單位應當設臵“應收票據備查簿”,逐筆登記每一應 收票據的種類、號數、出票日期、到期日、票麵金額、交易合同號 和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現日 期、貼現率和貼現淨額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。 應收票據到期結清票款或退票後,應當在備查簿內逐筆注銷。 五、本科目期末借方餘額,反映事業單位持有的商業匯票票麵 金額。 1212 應收賬款 一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償 服務等而應收取的款項。 二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位(或個人)進行明細 核算。 三、應收賬款的主要賬務處理如下: (一)發生應收賬款時,按照應收未收金額,借記本科目,按 照確認的收入金額,貸記“經營收入”等科目,按照應繳增值稅金 額,貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。 15 (二)收回應收賬款時,按照實際收到的金額,借記“銀行存 款”等科目,貸記本科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬 款,按規定報經批準後予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保 留登記。 (一)轉入待處臵資產時,按照待核銷的應收賬款金額,借記 “待處臵資產損溢”科目,貸記本科目。 (二)報經批準予以核銷時,借記“其他支出”科目,貸記“待 處臵資產損溢”科目。 (三)已核銷應收賬款在以後期間收回的,按照實際收回的金 額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方餘額,反映事業單位尚未收回的應收賬款。 1213 預付賬款 一、本科目核算事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應 單位的款項。 二、本科目應當按照供應單位(或個人)進行明細核算。 事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式,登記預付賬款的 資金性質(區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金)。 三、預付賬款的主要賬務處理如下: (一)發生預付賬款時,按照實際預付的金額,借記本科目, 貸記“零餘額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款” 等科目。 16 (二)收到所購物資或勞務,按照購入物資或勞務的成本,借 記有關科目,按照相應預付賬款金額,貸記本科目,按照補付的款 項,貸記“零餘額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存 款”等科目。 收到所購固定資產、無形資產的,按照確定的資產成本,借記 “固定資產”、“無形資產”科目,貸記“非流動資產基金——固 定資產、無形資產”科目;同時,按資產購臵支出,借記“事業支 出”、“經營支出”等科目,按照相應預付賬款金額,貸記本科目, 按照補付的款項,貸記“零餘額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、 “銀行存款”等科目。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷 等原因已無望再收到所購物資,且確實無法收回的預付賬款,按規 定報經批準後予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 (一)轉入待處臵資產時,按照待核銷的預付賬款金額,借記 “待處臵資產損溢”科目,貸記本科目。 (二)報經批準予以核銷時,借記“其他支出”科目,貸記“待 處臵資產損溢”科目。 (三)已核銷預付賬款在以後期間收回的,按照實際收回的金 額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方餘額,反映事業單位實際預付但尚未結算 的款項。 17 1215 其他應收款 一、本科目核算事業單位除財政應返還額度、應收票據、應收 賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項,如職工預借的差 旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款 項等。 二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位(或個人) 進行明細核算。 三、其他應收款的主要賬務處理如下: (一)發生其他各種應收及暫付款項時,借記本科目,貸記“銀 行存款”、“庫存現金”等科目。 (二)收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時,借記“庫存現 金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。 (三)事業單位內部實行備用金製度的,有關部門使用備用金 以後應當及時到財務部門報銷並補足備用金。財務部門核定並發放 備用金時,借記本科目,貸記“庫存現金”等科目。根據報銷數用 現金補足備用金定額時,借記有關科目,貸記“庫存現金”等科目, 報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。 四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應 收款,按規定報經批準後予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿 中保留登記。 (一)轉入待處臵資產時,按照待核銷的其他應收款金額,借 記“待處臵資產損溢”科目,貸記本科目。 (二)報經批準予以核銷時,借記“其他支出”科目,貸記“待 18 處臵資產損溢”科目。 (三)已核銷其他應收款在以後期間收回的,按照實際收回的 金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。 五、本科目期末借方餘額,反映事業單位尚未收回的其他應收 款。 1301 存 貨 一、本科目核算事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用 而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產 標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。 事業單位隨買隨用的零星辦公用品,可以在購進時直接列作支 出,不通過本科目核算。 二、本科目應當按照存貨的種類、規格、保管地點等進行明細 核算。 事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式,登記取得存貨成 本的資金來源(區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金)。 發生自行加工存貨業務的事業單位,應當在本科目下設臵“生 產成本”明細科目,歸集核算自行加工存貨所發生的實際成本(包 括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用)。 三、存貨的主要賬務處理如下: (一)存貨在取得時,應當按照其實際成本入賬。 1.購入的存貨,其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝 卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的其他 19 支出。事業單位按照稅法規定屬於增值稅一般納稅人的,其購進非 自用(如用於生產對外銷售的產品)材料所支付的增值稅款不計入 材料成本。 購入的存貨驗收入庫,按確定的成本,借記本科目,貸記“銀 行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款 額度”等科目。 屬於增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的,按確定 的成本(不含增值稅進項稅額),借記本科目,按增值稅專用發票 上注明的增值稅額,借記“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額)” 科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款” 等科目。 2.自行加工的存貨,其成本包括耗用的直接材料費用、發生的 直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。 自行加工的存貨在加工過程中發生各種費用時,借記本科目(生 產成本),貸記本科目(領用材料相關的明細科目)、“應付職工 薪酬”、“銀行存款”等科目。 加工完成的存貨驗收入庫,按照所發生的實際成本,借記本科 目(相關明細科目),貸記本科目(生產成本)。 3.接受捐贈、無償調入的存貨,其成本按照有關憑據注明的金 額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據的,其成本比照同 類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關 憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的,該存貨按照 名義金額(即人民幣1元,下同)入賬。相關財務製度僅要求進行 20 實物管理的除外。 接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫,按照確定的成本,借記 本科目,按照發生的相關稅費、運輸費等,貸記“銀行存款”等科 目,按照其差額,貸記“其他收入”科目。 按照名義金額入賬的情況下,按照名義金額,借記本科目,貸 記“其他收入”科目;按照發生的相關稅費、運輸費等,借記“其 他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。 (二)存貨在發出時,應當根據實際情況采用先進先出法、加 權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經 確定,不得隨意變更。低值易耗品的成本於領用時一次攤銷。 1.開展業務活動等領用、發出存貨,按領用、發出存貨的實際 成本,借記“事業支出”、“經營支出”等科目,貸記本科目。 2.對外捐贈、無償調出存貨,轉入待處臵資產時,按照存貨的 賬麵餘額,借記“待處臵資產損溢”科目,貸記本科目。 屬於增值稅一般納稅人的事業單位對外捐贈、無償調出購進的 非自用材料,轉入待處臵資產時,按照存貨的賬麵餘額與相關增值 稅進項稅額轉出金額的合計金額,借記“待處臵資產損溢”科目, 按存貨的賬麵餘額,貸記本科目,按轉出的增值稅進項稅額,貸記 “應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額轉出)”科目。 實際捐出、調出存貨時,按照“待處臵資產損溢”科目的相應 餘額,借記“其他支出”科目,貸記“待處臵資產損溢”科目。 四、事業單位的存貨應當定期進行清查盤點,每年至少盤點一 次。對於發生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損,應當及時查明原 21 因,按規定報經批準後進行賬務處理。 (一)盤盈的存貨,按照同類或類似存貨的實際成本或市場價 格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可 靠取得的,按照名義金額入賬。 盤盈的存貨,按照確定的入賬價值,借記本科目,貸記“其他 收入”科目。 (二)盤虧或者毀損、報廢的存貨,轉入待處臵資產時,按照 待處臵存貨的賬麵餘額,借記“待處臵資產損溢”科目,貸記本科 目。 屬於增值稅一般納稅人的事業單位購進的非自用材料發生盤虧 或者毀損、報廢的,轉入待處臵資產時,按照存貨的賬麵餘額與相 關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額,借記“待處臵資產損溢” 科目,按存貨的賬麵餘額,貸記本科目,按轉出的增值稅進項稅額, 貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額轉出)”科目。 報經批準予以處臵時,按照“待處臵資產損溢”科目的相應餘 額,借記“其他支出”科目,貸記“待處臵資產損溢”科目。 處臵存貨過程中所取得的收入、發生的費用,以及處臵收入扣 除相關處臵費用後的淨收入的賬務處理,參見“待處臵資產損溢” 科目。 五、本科目期末借方餘額,反映事業單位存貨的實際成本。 1401 長期投資 一、本科目核算事業單位依法取得的,持有時間超過1年(不 22 含1年)的股權和債權性質的投資。 二、事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、 主管部門有關事業單位對外投資的規定。 三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細 核算。 四、長期投資的主要賬務處理如下: (一)長期股權投資 1.長期股權投資在取得時,應當按照其實際成本作為投資成本。 (1)以貨幣資金取得的長期股權投資,按照實際支付的全部價 款(包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費)作為投資成本, 借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,按照投資成本金額, 借記“事業基金”科目,貸記“非流動資產基金——長期投資”科 目。 (2)以固定資產取得的長期股權投資,按照評估價值加上相關 稅費作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動資產基金——長期 投資”科目,按發生的相關稅費,借記“其他支出”科目,貸記“銀 行存款”、“應繳稅費”等科目;同時,按照投出固定資產對應的 非流動資產基金,借記“非流動資產基金——固定資產”科目,按 照投出固定資產已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按投出固定 資產的賬麵餘額,貸記“固定資產”科目。 (3)以已入賬無形資產取得的長期股權投資,按照評估價值加 上相關稅費作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動資產基金— —長期投資”科目,按發生的相關稅費,借記“其他支出”科目, 23 貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時,按照投出無形資 產對應的非流動資產基金,借記“非流動資產基金——無形資產” 科目,按照投出無形資產已計提攤銷,借記“累計攤銷”科目,按 照投出無形資產的賬麵餘額,貸記“無形資產”科目。 以未入賬無形資產取得的長期股權投資,按照評估價值加上相 關稅費作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動資產基金——長 期投資”科目,按發生的相關稅費,借記“其他支出”科目,貸記 “銀行存款”、“應繳稅費”等科目。 2.長期股權投資持有期間,收到利潤等投資收益時,按照實際 收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入——投資 收益”科目。 3.轉讓長期股權投資,轉入待處臵資產時,按照待轉讓長期股 權投資的賬麵餘額,借記“待處臵資產損溢——處臵資產價值”科 目,貸記本科目。 實際轉讓時,按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產基金, 借記“非流動資產基金——長期投資”科目,貸記“待處臵資產損 溢——處臵資產價值”科目。 轉讓長期股權投資過程中取得價款、發生相關稅費,以及轉讓 價款扣除相關稅費後的淨收入的賬務處理,參見“待處臵資產損溢” 科目。 4.因被投資單位破產清算等原因,有確鑿證據表明長期股權投 資發生損失,按規定報經批準後予以核銷。將待核銷長期股權投資 轉入待處臵資產時,按照待核銷的長期股權投資賬麵餘額,借記“待 24 處臵資產損溢”科目,貸記本科目。 報經批準予以核銷時,借記“非流動資產基金——長期投資” 科目,貸記“待處臵資產損溢”科目。 (二)長期債券投資 1.長期債券投資在取得時,應當按照其實際成本作為投資成本。 以貨幣資金購入的長期債券投資,按照實際支付的全部價款(包 括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費)作為投資成本,借記本 科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,按照投資成本金額,借記 “事業基金”科目,貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。 2.長期債券投資持有期間收到利息時,按照實際收到的金額, 借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入——投資收益”科目。 3.對外轉讓或到期收回長期債券投資本息,按照實際收到的金 額,借記“銀行存款”等科目,按照收回長期投資的成本,貸記本 科目,按照其差額,貸記或借記“其他收入——投資收益”科目; 同時,按照收回長期投資對應的非流動資產基金,借記“非流動資 產基金——長期投資”科目,貸記“事業基金”科目。 五、本科目期末借方餘額,反映事業單位持有的長期投資成本。 1501 固定資產 一、本科目核算事業單位固定資產的原價。 固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、 單位價值在規定標準以上,並在使用過程中基本保持原有物質形態 的資產。單位價值雖未達到規定標準,但使用期限超過1年(不含1 25 年)的大批同類物資,作為固定資產核算和管理。 二、事業單位的固定資產一般分為六類:房屋及構築物;專用 設備;通用設備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具 及動植物。有關說明如下: 1.對於應用軟件,如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分, 應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中,一並作為固定資產進行 核算;如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分,應當將該軟件 作為無形資產核算。 2.事業單位以經營租賃租入的固定資產,不作為固定資產核算, 應當另設備查簿進行登記。 3.購入需要安裝的固定資產,應當先通過“在建工程”科目核 算,安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。 三、事業單位應當根據固定資產定義,結合本單位的具體情況, 製定適合於本單位的固定資產目錄、具體分類方法,作為進行固定 資產核算的依據。 事業單位應當設臵“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”, 按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借 的固定資產,應當設臵備查簿進行登記。 四、固定資產的主要賬務處理如下: (一)固定資產在取得時,應當按照其實際成本入賬。 1.購入的固定資產,其成本包括購買價款、相關稅費以及固定 資產交付使用前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安 裝調試費和專業人員服務費等。 26 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,按照各項固定 資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配,分別確定 各項固定資產的入賬成本。 購入不需安裝的固定資產,按照確定的固定資產成本,借記本 科目,貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時,按照實 際支付金額,借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金—— 修購基金”等科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款額 度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產,先通過“在建工程”科目核算。安 裝完工交付使用時,借記本科目,貸記“非流動資產基金——固定 資產”科目;同時,借記“非流動資產基金——在建工程”科目, 貸記“在建工程”科目。 購入固定資產扣留質量保證金的,應當在取得固定資產時,按 照確定的成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安 裝],貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時 取得固定資產全款發票的,應當同時按照構成資產成本的全部支出 金額,借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基 金”等科目,按照實際支付金額,貸記“財政補助收入”、“零餘 額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,按照扣留的質量保證金, 貸記“其他應付款”[扣留期在1年以內(含1年)]或“長期應付 款”[扣留期超過1年]科目;取得的發票金額不包括質量保證金的, 應當同時按照不包括質量保證金的支出金額,借記“事業支出”、 “經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目,貸記“財政補 27 助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質保 期滿支付質量保證金時,借記“其他應付款”、“長期應付款”科 目,或借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基 金”等科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。 2.自行建造的固定資產,其成本包括建造該項資產至交付使用 前所發生的全部必要支出。 工程完工交付使用時,按自行建造過程中發生的實際支出,借 記本科目,貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時,借 記“非流動資產基金——在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產,按照估計價值入 賬,待確定實際成本後再進行調整。 3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕後的固定資產, 其成本按照原固定資產賬麵價值(“固定資產”科目賬麵餘額減去 “累計折舊”科目賬麵餘額後的淨值)1加上改建、擴建、修繕發生 的支出,再扣除固定資產拆除部分的賬麵價值後的金額確定。 將固定資產轉入改建、擴建、修繕時,按固定資產的賬麵價值, 借記“在建工程”科目,貸記“非流動資產基金——在建工程”科 目;同時,按固定資產對應的非流動資產基金,借記“非流動資產 基金——固定資產”科目,按固定資產已計提折舊,借記“累計折 舊”科目,按固定資產的賬麵餘額,貸記本科目。 工程完工交付使用時,借記本科目,貸記“非流動資產基金— 1 本製度所稱賬麵價值,是指某會計科目的賬麵餘額減去相關備抵科目(如“累計折舊”、“累計攤銷” 科目)賬麵餘額後的淨值。本製度所稱賬麵餘額,是指某會計科目的賬麵實際餘額。 28 —固定資產”科目;同時,借記“非流動資產基金——在建工程” 科目,貸記“在建工程”科目。 4.以融資租賃租入的固定資產,其成本按照租賃協議或者合同 確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸 屬於該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。 融資租入的固定資產,按照確定的成本,借記本科目[不需安裝] 或“在建工程”科目[需安裝],按照租賃協議或者合同確定的租賃 價款,貸記“長期應付款”科目,按照其差額,貸記“非流動資產 基金——固定資產、在建工程”科目。同時,按照實際支付的相關 稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等,借記“事業支出”、 “經營支出”等科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目。 定期支付租金時,按照支付的租金金額,借記“事業支出”、 “經營支出”等科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目;同時,借記“長期應付款”科目, 貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。 跨年度分期付款購入固定資產的賬務處理,參照融資租入固定 資產。 5.接受捐贈、無償調入的固定資產,其成本按照有關憑據注明 的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據的,其成本比 照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定; 沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的, 該固定資產按照名義金額入賬。 29 接受捐贈、無償調入的固定資產,按照確定的固定資產成本, 借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],貸記“非流 動資產基金——固定資產、在建工程”科目;按照發生的相關稅費、 運輸費等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。 (二)按月計提固定資產折舊時,按照實際計提金額,借記“非 流動資產基金——固定資產”科目,貸記“累計折舊”科目。 (三)與固定資產有關的後續支出,應分別以下情況處理: 1.為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、 擴建或修繕等後續支出,應當計入固定資產成本,通過“在建工程” 科目核算,完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建 工程”科目。 2.為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等後續支出, 應當計入當期支出但不計入固定資產成本,借記“事業支出”、“經 營支出”等科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。 (四)報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定 資產對外投資,應當分別以下情況處理: 1.出售、無償調出、對外捐贈固定資產,轉入待處臵資產時, 按照待處臵固定資產的賬麵價值,借記“待處臵資產損溢”科目, 按照已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產的賬麵餘 額,貸記本科目。 實際出售、調出、捐出時,按照處臵固定資產對應的非流動資 產基金,借記“非流動資產基金——固定資產”科目,貸記“待處 30 臵資產損溢”科目。 出售固定資產過程中取得價款、發生相關稅費,以及出售價款 扣除相關稅費後的淨收入的賬務處理,參見“待處臵資產損溢”科 目。 2.以固定資產對外投資,按照評估價值加上相關稅費作為投資 成本,借記“長期投資”科目,貸記“非流動資產基金——長期投 資”科目,按發生的相關稅費,借記“其他支出”科目,貸記“銀 行存款”、“應繳稅費”等科目;同時,按照投出固定資產對應的 非流動資產基金,借記“非流動資產基金——固定資產”科目,按 照投出固定資產已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按照投出固 定資產的賬麵餘額,貸記本科目。 五、事業單位的固定資產應當定期進行清查盤點,每年至少盤 點一次。對於發生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損,應當及 時查明原因,按規定報經批準後進行賬務處理。 (一)盤盈的固定資產,按照同類或類似固定資產的市場價格 確定入賬價值;同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的, 按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產,按照確定的入賬價值,借記本科目,貸記“非 流動資產基金——固定資產”科目。 (二)盤虧或者毀損、報廢的固定資產,轉入待處臵資產時, 按照待處臵固定資產的賬麵價值,借記“待處臵資產損溢”科目, 按照已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產的賬麵餘 額,貸記本科目。 31 報經批準予以處臵時,按照處臵固定資產對應的非流動資產基 金,借記“非流動資產基金——固定資產”科目,貸記“待處臵資 產損溢”科目。 處臵毀損、報廢固定資產過程中所取得的收入、發生的相關費 用,以及處臵收入扣除相關費用後的淨收入的賬務處理,參見“待 處臵資產損溢”科目。 六、本科目期末借方餘額,反映事業單位固定資產的原價。 1502 累計折舊 一、本科目核算事業單位固定資產計提的累計折舊。 二、本科目應當按照所對應固定資產的類別、項目等進行明細 核算。 三、事業單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提 折舊: (一)文物和陳列品; (二)動植物; (三)圖書、檔案; (四)以名義金額計量的固定資產。 四、折舊是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應折 舊金額進行係統分攤。有關說明如下: (一)事業單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況,合 理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定 資產折舊年限作出規定的,從其規定。 32 (二)事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定 資產折舊。 (三)事業單位固定資產的應折舊金額為其成本,計提固定資 產折舊不考慮預計淨殘值。 (四)事業單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的 固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資 產,當月照提折舊,從下月起不提折舊。 (五)固定資產提足折舊後,無論能否繼續使用,均不再計提 折舊;提前報廢的固定資產,也不再補提折舊。已提足折舊的固定 資產,可以繼續使用的,應當繼續使用,規範管理。 (六)計提融資租入固定資產折舊時,應當采用與自有固定資 產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固 定資產所有權的,應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊; 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的,應當 在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折 舊。 (七)固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限 的,應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限, 重新計算折舊額。 五、累計折舊的主要賬務處理如下: (一)按月計提固定資產折舊時,按照應計提折舊金額,借記 “非流動資產基金——固定資產”科目,貸記本科目。 (二)固定資產處臵時,按照所處臵固定資產的賬麵價值,借 33 記“待處臵資產損溢”科目,按照已計提折舊,借記本科目,按照 固定資產的賬麵餘額,貸記“固定資產”科目。 六、本科目期末貸方餘額,反映事業單位計提的固定資產折舊 累計數。 1511 在建工程 一、本科目核算事業單位已經發生必要支出,但尚未完工交付 使用的各種建築(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設備安裝工 程的實際成本。 二、本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。 三、事業單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、 單獨核算,同時按照本製度的規定至少按月並入本科目及其他相關 科目反映。 事業單位應當在本科目下設臵“基建工程”明細科目,核算由 基建賬套並入的在建工程成本。有關基建並賬的具體賬務處理另行 規定。 四、在建工程(非基本建設項目)的主要賬務處理如下: (一)建築工程 1.將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時,按照固定資產的賬 麵價值,借記本科目,貸記“非流動資產基金——在建工程”科目; 同時,按照固定資產對應的非流動資產基金,借記“非流動資產基 金——固定資產”科目,按照已計提折舊,借記“累計折舊”科目, 按照固定資產的賬麵餘額,貸記“固定資產”科目。 34 2.根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時,按照實 際支付的工程價款,借記本科目,貸記“非流動資產基金——在建 工程”科目;同時,借記“事業支出”等科目,貸記“財政補助收 入”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 3.事業單位為建築工程借入的專門借款的利息,屬於建設期間 發生的,計入在建工程成本,借記本科目,貸記“非流動資產基金 ——在建工程”科目;同時,借記“其他支出”科目,貸記“銀行 存款”科目。 4.工程完工交付使用時,按照建築工程所發生的實際成本,借 記“固定資產”科目,貸記“非流動資產基金——固定資產”科目; 同時,借記“非流動資產基金——在建工程”科目,貸記本科目。 (二)設備安裝 1.購入需要安裝的設備,按照確定的成本,借記本科目,貸記 “非流動資產基金——在建工程”科目;同時,按照實際支付金額, 借記“事業支出”、“經營支出”等科目,貸記“財政補助收入”、 “零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 融資租入需要安裝的設備,按照確定的成本,借記本科目,按 照租賃協議或者合同確定的租賃價款,貸記“長期應付款”科目, 按照其差額,貸記“非流動資產基金——在建工程”科目。同時, 按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等,借記“事業支 出”、“經營支出”等科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額賬 戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.發生安裝費用,借記本科目,貸記“非流動資產基金——在 35 建工程”科目;同時,借記“事業支出”、“經營支出”等科目, 貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。 3.設備安裝完工交付使用時,借記“固定資產”科目,貸記“非 流動資產基金——固定資產”科目;同時,借記“非流動資產基金 ——在建工程”科目,貸記本科目。 五、本科目期末借方餘額,反映事業單位尚未完工的在建工程 發生的實際成本。 1601 無形資產 一、本科目核算事業單位無形資產的原價。 無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性 資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。 事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟 件,應當作為無形資產核算。 二、本科目應當按照無形資產的類別、項目等進行明細核算。 三、無形資產的主要賬務處理如下: (一)無形資產在取得時,應當按照其實際成本入賬。 1.外購的無形資產,其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸 屬於該項資產達到預定用途所發生的其他支出。 購入的無形資產,按照確定的無形資產成本,借記本科目,貸 記“非流動資產基金——無形資產”科目;同時,按照實際支付金 額,借記“事業支出”等科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額 36 賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.委托軟件公司開發軟件視同外購無形資產進行處理。 支付軟件開發費時,按照實際支付金額,借記“事業支出”等 科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行 存款”等科目。軟件開發完成交付使用時,按照軟件開發費總額, 借記本科目,貸記“非流動資產基金——無形資產”科目。 3.自行開發並按法律程序申請取得的無形資產,按照依法取得 時發生的注冊費、聘請律師費等費用,借記本科目,貸記“非流動 資產基金——無形資產”科目;同時,借記“事業支出”等科目, 貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。 依法取得前所發生的研究開發支出,應於發生時直接計入當期 支出,借記“事業支出”等科目,貸記“銀行存款”等科目。 4.接受捐贈、無償調入的無形資產,其成本按照有關憑據注明 的金額加上相關稅費等確定;沒有相關憑據的,其成本比照同類或 類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定;沒有相關憑據、同 類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的,該資產按照名義 金額入賬。 接受捐贈、無償調入的無形資產,按照確定的無形資產成本, 借記本科目,貸記“非流動資產基金——無形資產”科目;按照發 生的相關稅費等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科 目。 (二)按月計提無形資產攤銷時,按照應計提攤銷金額,借記 37 “非流動資產基金——無形資產”科目,貸記“累計攤銷”科目。 (三)與無形資產有關的後續支出,應分別以下情況處理: 1.為增加無形資產的使用效能而發生的後續支出,如對軟件進 行升級改造或擴展其功能等所發生的支出,應當計入無形資產的成 本,借記本科目,貸記“非流動資產基金——無形資產”科目;同 時,借記“事業支出”等科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額 賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 2.為維護無形資產的正常使用而發生的後續支出,如對軟件進 行漏洞修補、技術維護等所發生的支出,應當計入當期支出但不計 入無形資產成本,借記“事業支出”等科目,貸記“財政補助收入”、 “零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 (四)報經批準轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產或以無形 資產對外投資,應當分別以下情況處理: 1.轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產,轉入待處臵資產時, 按照待處臵無形資產的賬麵價值,借記“待處臵資產損溢”科目, 按照已計提攤銷,借記“累計攤銷”科目,按照無形資產的賬麵餘 額,貸記本科目。 實際轉讓、調出、捐出時,按照處臵無形資產對應的非流動資 產基金,借記“非流動資產基金——無形資產”科目,貸記“待處 臵資產損溢”科目。 轉讓無形資產過程中取得價款、發生相關稅費,以及出售價款 扣除相關稅費後的淨收入的賬務處理,參見“待處臵資產損溢”科 目。 38 2.以已入賬無形資產對外投資,按照評估價值加上相關稅費作 為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記“非流動資產基金—— 長期投資”科目,按發生的相關稅費,借記“其他支出”科目,貸 記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時,按照投出無形資產 對應的非流動資產基金,借記“非流動資產基金——無形資產”科 目,按照投出無形資產已計提攤銷,借記“累計攤銷”科目,按照 投出無形資產的賬麵餘額,貸記本科目。 (五)無形資產預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益 的,應當按規定報經批準後將該無形資產的賬麵價值予以核銷。 轉入待處臵資產時,按照待核銷無形資產的賬麵價值,借記“待 處臵資產損溢”科目,按照已計提攤銷,借記“累計攤銷”科目, 按照無形資產的賬麵餘額,貸記本科目。 報經批準予以核銷時,按照核銷無形資產對應的非流動資產基 金,借記“非流動資產基金——無形資產”科目,貸記“待處臵資 產損溢”科目。 四、本科目期末借方餘額,反映事業單位無形資產的原價。 1602 累計攤銷 一、本科目核算事業單位無形資產計提的累計攤銷。 二、本科目應當按照對應無形資產的類別、項目等進行明細核 算。 三、事業單位應當對無形資產進行攤銷,以名義金額計量的無 形資產除外。 39 攤銷是指在無形資產使用壽命內,按照確定的方法對應攤銷金 額進行係統分攤。有關說明如下: (一)事業單位應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限: 法律規定了有效年限的,按照法律規定的有效年限作為攤銷年限; 法律沒有規定有效年限的,按照相關合同或單位申請書中的受益年 限作為攤銷年限;法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書 也沒有規定受益年限的,按照不少於10年的期限攤銷。 (二)事業單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷。 (三)事業單位無形資產的應攤銷金額為其成本。 (四)事業單位應當自無形資產取得當月起,按月計提無形資 產攤銷。 (五)因發生後續支出而增加無形資產成本的,應當按照重新 確定的無形資產成本,重新計算攤銷額。 四、累計攤銷的主要賬務處理如下: (一)按月計提無形資產攤銷時,按照應計提攤銷金額,借記 “非流動資產基金——無形資產”科目,貸記本科目。 (二)無形資產處臵時,按照所處臵無形資產的賬麵價值,借 記“待處臵資產損溢”科目,按照已計提攤銷,借記本科目,按照 無形資產的賬麵餘額,貸記“無形資產”科目。 五、本科目期末貸方餘額,反映事業單位計提的無形資產攤銷 累計數。 40 1701 待處臵資產損溢 一、本科目核算事業單位待處臵資產的價值及處臵損溢。 事業單位資產處臵包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、 無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。 二、本科目應當按照待處臵資產項目進行明細核算;對於在處 臵過程中取得相關收入、發生相關費用的處臵項目,還應設臵“處 臵資產價值”、“處臵淨收入”明細科目,進行明細核算。 三、事業單位處臵資產一般應當先記入本科目,按規定報經批 準後及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。 四、待處臵資產損溢的主要賬務處理如下: (一)按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權 投資、無形資產 1.轉入待處臵資產時,借記本科目[核銷無形資產的,還應借記 “累計攤銷”科目],貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應 收款”、“長期投資”、“無形資產”等科目。 2.報經批準予以核銷時,借記“其他支出”科目[應收及預付款 項核銷]或“非流動資產基金——長期投資、無形資產”科目[長期 投資、無形資產核銷],貸記本科目。 (二)盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產 1.轉入待處臵資產時,借記本科目(處臵資產價值)[處臵固定 資產的,還應借記“累計折舊”科目],貸記“存貨”、“固定資產” 等科目。 2.報經批準予以處臵時,借記“其他支出”科目[處臵存貨]或 41 “非流動資產基金——固定資產”科目[處臵固定資產],貸記本科 目(處臵資產價值)。 3.處臵毀損、報廢存貨、固定資產過程中收到殘值變價收入、 保險理賠和過失人賠償等,借記“庫存現金”、“銀行存款”等科 目,貸記本科目(處臵淨收入)。 4.處臵毀損、報廢存貨、固定資產過程中發生相關費用,借記 本科目(處臵淨收入),貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。 5.處臵完畢,按照處臵收入扣除相關處臵費用後的淨收入,借 記本科目(處臵淨收入),貸記“應繳國庫款”等科目。 (三)對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產 1.轉入待處臵資產時,借記本科目[捐贈、調出固定資產、無形 資產的,還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目],貸記“存貨”、 “固定資產”、“無形資產”等科目。 2.實際捐出、調出時,借記“其他支出”科目[捐出、調出存貨] 或“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目[捐出、調出固 定資產、無形資產],貸記本科目。 (四)轉讓(出售)長期股權投資、固定資產、無形資產 1.轉入待處臵資產時,借記本科目(處臵資產價值)[轉讓固定 資產、無形資產的,還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目], 貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。 2.實際轉讓時,借記“非流動資產基金——長期投資、固定資 產、無形資產”科目,貸記本科目(處臵資產價值)。 3.轉讓過程中取得價款、發生相關稅費,以及轉讓價款扣除相 42 關稅費後的淨收入的賬務處理,按照國家有關規定,比照本科目“四 (二)”有關毀損、報廢存貨、固定資產進行處理。 五、本科目期末如為借方餘額,反映尚未處臵完畢的各種資產 價值及淨損失;期末如為貸方餘額,反映尚未處臵完畢的各種資產 淨溢餘。年度終了報經批準處理後,本科目一般應無餘額。 二、負債類 2001 短期借款 一、本科目核算事業單位借入的期限在1年內(含1年)的各種 借款。 二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。 三、短期借款的主要賬務處理如下: (一)借入各種短期借款時,按照實際借入的金額,借記“銀 行存款”科目,貸記本科目。 (二)銀行承兌匯票到期,本單位無力支付票款的,按照銀行 承兌匯票的票麵金額,借記“應付票據”科目,貸記本科目。 (三)支付短期借款利息時,借記“其他支出”科目,貸記“銀 行存款”科目。 (四)歸還短期借款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位尚未償還的短期借款 本金。 43 2101 應繳稅費 一、本科目核算事業單位按照稅法等規定計算應繳納的各種稅 費,包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、 房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅等。 事業單位代扣代繳的個人所得稅,也通過本科目核算。 事業單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費,直接通過支出 等有關科目核算,不在本科目核算。 二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。屬於增 值稅一般納稅人的事業單位,其應繳增值稅明細賬中應設臵“進項 稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。 三、應繳稅費的主要賬務處理如下: (一)發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的, 按稅法規定計算的應繳稅費金額,借記“待處臵資產損溢——處臵 淨收入”科目[出售不動產應繳的稅費]或有關支出科目,貸記本科 目。實際繳納時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。 (二)屬於增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的, 按確定的成本(不含增值稅進項稅額),借記“存貨”科目,按增 值稅專用發票上注明的增值稅額,借記本科目(應繳增值稅——進 項稅額),按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付 賬款”等科目。 屬於增值稅一般納稅人的事業單位所購進的非自用材料發生盤 虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規定不得從增值稅銷 項稅額中抵扣進項稅額的,將所購進的非自用材料轉入待處臵資產 44 時,按照材料的賬麵餘額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金 額,借記“待處臵資產損溢”科目,按材料的賬麵餘額,貸記“存 貨”科目,按轉出的增值稅進項稅額,貸記本科目(應繳增值稅— —進項稅額轉出)。 屬於增值稅一般納稅人的事業單位銷售應稅產品或提供應稅服 務,按包含增值稅的價款總額,借記“銀行存款”、“應收賬款”、 “應收票據”等科目,按扣除增值稅銷項稅額後的價款金額,貸記 “經營收入”等科目,按增值稅專用發票上注明的增值稅金額,貸 記本科目(應繳增值稅——銷項稅額)。 屬於增值稅一般納稅人的事業單位實際繳納增值稅時,借記本 科目(應繳增值稅——已交稅金),貸記“銀行存款”科目。 屬於增值稅小規模納稅人的事業單位銷售應稅產品或提供應稅 服務,按實際收到或應收的價款,借記“銀行存款”、“應收賬款”、 “應收票據”等科目,按實際收到或應收價款扣除增值稅額後的金 額,貸記“經營收入”等科目,按應繳增值稅金額,貸記本科目(應 繳增值稅)。實際繳納增值稅時,借記本科目(應繳增值稅),貸 記“銀行存款”科目。 (三)發生房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅納稅義務的,按 稅法規定計算的應繳稅金數額,借記有關科目,貸記本科目。實際 繳納時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。 (四)代扣代繳個人所得稅的,按稅法規定計算應代扣代繳的 個人所得稅金額,借記“應付職工薪酬”科目,貸記本科目。實際 繳納時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。 45 (五)發生企業所得稅納稅義務的,按稅法規定計算的應繳稅 金數額,借記“非財政補助結餘分配”科目,貸記本科目。實際繳 納時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。 (六)發生其他納稅義務的,按照應繳納的稅費金額,借記有 關科目,貸記本科目。實際繳納時,借記本科目,貸記“銀行存款” 等科目。 四、本科目期末借方餘額,反映事業單位多繳納的稅費金額; 本科目期末貸方餘額,反映事業單位應繳未繳的稅費金額。 2102 應繳國庫款 一、本科目核算事業單位按規定應繳入國庫的款項(應繳稅費 除外)。 二、本科目應當按照應繳國庫的各款項類別進行明細核算。 三、應繳國庫款的主要賬務處理如下: (一)按規定計算確定或實際取得應繳國庫的款項時,借記有 關科目,貸記本科目。 (二)事業單位處臵資產取得的應上繳國庫的處臵淨收入的賬 務處理,參見“待處臵資產損溢”科目。 (三)上繳款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位應繳入國庫但尚未繳 納的款項。 46 2103 應繳財政專戶款 一、本科目核算事業單位按規定應繳入財政專戶的款項。 二、本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。 三、應繳財政專戶款的主要賬務處理如下: (一)取得應繳財政專戶的款項時,借記有關科目,貸記本科 目。 (二)上繳款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位應繳入財政專戶但尚 未繳納的款項。 2201 應付職工薪酬 一、本科目核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付 的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、 社會保險費、住房公積金等。 二、本科目應當根據國家有關規定按照“工資(離退休費)”、 “地方(部門)津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、 “住房公積金”等進行明細核算。 三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下: (一)計算當期應付職工薪酬,借記“事業支出”、“經營支 出”等科目,貸記本科目。 (二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬,借記本科目,貸記 “財政補助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科 目。 47 (三)按稅法規定代扣代繳個人所得稅,借記本科目,貸記“應 繳稅費——應繳個人所得稅”科目。 (四)按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金, 借記本科目,貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目。 (五)從應付職工薪酬中支付其他款項,借記本科目,貸記“財 政補助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位應付未付的職工薪酬。 2301 應付票據 一、本科目核算事業單位因購買材料、物資等而開出、承兌的 商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。 二、本科目應當按照債權單位進行明細核算。 三、應付票據的主要賬務處理如下: (一)開出、承兌商業匯票時,借記“存貨”等科目,貸記本 科目。 以承兌商業匯票抵付應付賬款時,借記“應付賬款”科目,貸 記本科目。 (二)支付銀行承兌匯票的手續費時,借記“事業支出”、“經 營支出”等科目,貸記“銀行存款”等科目。 (三)商業匯票到期時,應當分別以下情況處理: 1.收到銀行支付到期票據的付款通知時,借記本科目,貸記“銀 行存款”科目。 48 2.銀行承兌匯票到期,本單位無力支付票款的,按照匯票票麵 金額,借記本科目,貸記“短期借款”科目。 3.商業承兌匯票到期,本單位無力支付票款的,按照匯票票麵 金額,借記本科目,貸記“應付賬款”科目。 四、事業單位應當設臵“應付票據備查簿”,詳細登記每一應 付票據的種類、號數、出票日期、到期日、票麵金額、交易合同號、 收款人姓名或單位名稱,以及付款日期和金額等資料。應付票據到 期結清票款後,應當在備查簿內逐筆注銷。 五、本科目期末貸方餘額,反映事業單位開出、承兌的尚未到 期的商業匯票票麵金額。 2302 應付賬款 一、本科目核算事業單位因購買材料、物資等而應付的款項。 二、本科目應當按照債權單位(或個人)進行明細核算。 三、應付賬款的主要賬務處理如下: (一)購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的,按照 應付未付金額,借記“存貨”等科目,貸記本科目。 (二)償付應付賬款時,按照實際支付的款項金額,借記本科 目,貸記“銀行存款”等科目。 (三)開出、承兌商業匯票抵付應付賬款,借記本科目,貸記 “應付票據”科目。 (四)無法償付或債權人豁免償還的應付賬款,借記本科目, 貸記“其他收入”科目。 49 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位尚未支付的應付賬款。 2303 預收賬款 一、本科目核算事業單位按合同規定預收的款項。 二、本科目應當按照債權單位(或個人)進行明細核算。 三、預收賬款的主要賬務處理如下: (一)從付款方預收款項時,按照實際預收的金額,借記“銀 行存款”等科目,貸記本科目。 (二)確認有關收入時,借記本科目,按照應確認的收入金額, 貸記“經營收入”等科目,按照付款方補付或退回付款方的金額, 借記或貸記“銀行存款”等科目。 (三)無法償付或債權人豁免償還的預收賬款,借記本科目, 貸記“其他收入”科目。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位按合同規定預收但尚 未實際結算的款項。 2305 其他應付款 一、本科目核算事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政 專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其 他各項償還期限在1年內(含1年)的應付及暫收款項,如存入保 證金等。 二、本科目應當按照其他應付款的類別以及債權單位(或個人) 進行明細核算。 50 三、其他應付款的主要賬務處理如下: (一)發生其他各項應付及暫收款項時,借記“銀行存款”等 科目,貸記本科目。 (二)支付其他應付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款” 等科目。 (三)無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項,借記本科 目,貸記“其他收入”科目。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位尚未支付的其他應付 款。 2401 長期借款 一、本科目核算事業單位借入的期限超過1年(不含1年)的各 種借款。 二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對於 基建項目借款,還應按具體項目進行明細核算。 三、長期借款的主要賬務處理如下: (一)借入各項長期借款時,按照實際借入的金額,借記“銀 行存款”科目,貸記本科目。 (二)為購建固定資產支付的專門借款利息,分別以下情況處 理: 1.屬於工程項目建設期間支付的,計入工程成本,按照支付的 利息,借記“在建工程”科目,貸記“非流動資產基金——在建工 程”科目;同時,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”科目。 51 2.屬於工程項目完工交付使用後支付的,計入當期支出但不計 入工程成本,按照支付的利息,借記“其他支出”科目,貸記“銀 行存款”科目。 (三)其他長期借款利息,按照支付的利息金額,借記“其他 支出”科目,貸記“銀行存款”科目。 (四)歸還長期借款時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位尚未償還的長期借款 本金。 2402 長期應付款 一、本科目核算事業單位發生的償還期限超過1年(不含1年) 的應付款項,如以融資租賃租入固定資產的租賃費、跨年度分期付 款購入固定資產的價款等。 二、本科目應當按照長期應付款的類別以及債權單位(或個人) 進行明細核算。 三、長期應付款的主要賬務處理如下: (一)發生長期應付款時,借記“固定資產”、“在建工程” 等科目,貸記本科目、“非流動資產基金”等科目。 (二)支付長期應付款時,借記“事業支出”、“經營支出” 等科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記本科目,貸記“非 流動資產基金”科目。 (三)無法償付或債權人豁免償還的長期應付款,借記本科目, 貸記“其他收入”科目。 52 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位尚未支付的長期應付 款。 三、淨資產類 3001 事業基金 一、本科目核算事業單位擁有的非限定用途的淨資產,主要為 非財政補助結餘扣除結餘分配後滾存的金額。 二、事業基金的主要賬務處理如下: (一)年末,將“非財政補助結餘分配”科目餘額轉入事業基 金,借記或貸記“非財政補助結餘分配”科目,貸記或借記本科目。 (二)年末,將留歸本單位使用的非財政補助專項(項目已完 成)剩餘資金轉入事業基金,借記“非財政補助結轉——__項目” 科目,貸記本科目。 (三)以貨幣資金取得長期股權投資、長期債券投資,按照實 際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費) 作為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記“銀行存款”等科目; 同時,按照投資成本金額,借記本科目,貸記“非流動資產基金— —長期投資”科目。 (四)對外轉讓或到期收回長期債券投資本息,按照實際收到 的金額,借記“銀行存款”等科目,按照收回長期投資的成本,貸 記“長期投資”科目,按照其差額,貸記或借記“其他收入——投 資收益”科目;同時,按照收回長期投資對應的非流動資產基金, 53 借記“非流動資產基金——長期投資”科目,貸記本科目。 三、事業單位發生需要調整以前年度非財政補助結餘的事項, 通過本科目核算。國家另有規定的,從其規定。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位曆年積存的非限定用 途淨資產的金額。 3101 非流動資產基金 一、本科目核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無 形資產等非流動資產占用的金額。 二、本科目應當設臵“長期投資”、“固定資產”、“在建工 程”、“無形資產”等明細科目,進行明細核算。 三、非流動資產基金的主要賬務處理如下: (一)非流動資產基金應當在取得長期投資、固定資產、在建 工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認。 取得相關資產或發生相關支出時,借記“長期投資”、“固定 資產”、“在建工程”、“無形資產”等科目,貸記本科目等有關 科目;同時或待以後發生相關支出時,借記“事業支出”等有關科 目,貸記“財政補助收入”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存 款”等科目。 (二)計提固定資產折舊、無形資產攤銷時,應當衝減非流動 資產基金。 計提固定資產折舊、無形資產攤銷時,按照計提的折舊、攤銷 金額,借記本科目(固定資產、無形資產),貸記“累計折舊”、 54 “累計攤銷”科目。 (三)處臵長期投資、固定資產、無形資產,以及以固定資產、 無形資產對外投資時,應當衝銷該資產對應的非流動資產基金。 1.以固定資產、無形資產對外投資,按照評估價值加上相關稅 費作為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記本科目(長期投資), 按發生的相關稅費,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等 科目;同時,按照投出固定資產、無形資產對應的非流動資產基金, 借記本科目(固定資產、無形資產),按照投出資產已提折舊、攤 銷,借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目,按照投出資產的賬麵 餘額,貸記“固定資產”、“無形資產”科目。 2.出售或以其他方式處臵長期投資、固定資產、無形資產,轉 入待處臵資產時,借記“待處臵資產損溢”、“累計折舊”[處臵固 定資產]或“累計攤銷”[處臵無形資產]科目,貸記“長期投資”、 “固定資產”、“無形資產”等科目。 實際處臵時,借記本科目(有關資產明細科目),貸記“待處 臵資產損溢”科目。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位非流動資產占用的金 額。 3201 專用基金 一、本科目核算事業單位按規定提取或者設臵的具有專門用途 的淨資產,主要包括修購基金、職工福利基金等。 二、本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。 55 三、專用基金的主要賬務處理如下: (一)提取修購基金 按規定提取修購基金的,按照提取金額,借記“事業支出”、 “經營支出”科目,貸記本科目(修購基金)。 (二)提取職工福利基金 年末,按規定從本年度非財政補助結餘中提取職工福利基金的, 按照提取金額,借記“非財政補助結餘分配”科目,貸記本科目(職 工福利基金)。 (三)提取、設臵其他專用基金 若有按規定提取的其他專用基金,按照提取金額,借記有關支 出科目或“非財政補助結餘分配”等科目,貸記本科目。 若有按規定設臵的其他專用基金,按照實際收到的基金金額, 借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。 (四)使用專用基金 按規定使用專用基金時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科 目;使用專用基金形成固定資產的,還應借記“固定資產”科目, 貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。 四、本科目期末貸方餘額,反映事業單位專用基金餘額。 3301 財政補助結轉 一、本科目核算事業單位滾存的財政補助結轉資金,包括基本 支出結轉和項目支出結轉。 二、本科目應當設臵“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩 56 個明細科目,並在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”、 “日常公用經費”進行明細核算,在“項目支出結轉”明細科目下 按照具體項目進行明細核算;本科目還應按照《政府收支分類科目》 中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。 三、財政補助結轉的主要賬務處理如下: (一)期末,將財政補助收入本期發生額結轉入本科目,借記 “財政補助收入——基本支出、項目支出”科目,貸記本科目(基 本支出結轉、項目支出結轉);將事業支出(財政補助支出)本期 發生額結轉入本科目,借記本科目(基本支出結轉、項目支出結轉), 貸記“事業支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)”或“事 業支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)” 科目。 (二)年末,完成上述(一)結轉後,應當對財政補助各明細 項目執行情況進行分析,按照有關規定將符合財政補助結餘性質的 項目餘額轉入財政補助結餘,借記或貸記本科目(項目支出結轉— —__項目),貸記或借記“財政補助結餘”科目。 (三)按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度 的,按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額,借記本科目, 貸記“財政應返還額度”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的,做相 反會計分錄。 四、事業單位發生需要調整以前年度財政補助結轉的事項,通 過本科目核算。 57 五、本科目期末貸方餘額,反映事業單位財政補助結轉資金數 額。 3302 財政補助結餘 一、本科目核算事業單位滾存的財政補助項目支出結餘資金。 二、本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類 科目”的相關科目進行明細核算。 三、財政補助結餘的主要賬務處理如下: (一)年末,對財政補助各明細項目執行情況進行分析,按照 有關規定將符合財政補助結餘性質的項目餘額轉入財政補助結餘, 借記或貸記“財政補助結轉——項目支出結轉(__項目)”科目, 貸記或借記本科目。 (二)按規定上繳財政補助結餘資金或注銷財政補助結餘額度 的,按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額,借記本科目, 貸記“財政應返還額度”、“零餘額賬戶用款額度”、“銀行存款” 等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結餘資金或額度的,做相 反會計分錄。 四、事業單位發生需要調整以前年度財政補助結餘的事項,通 過本科目核算。 五、本科目期末貸方餘額,反映事業單位財政補助結餘資金數 額。 58 3401 非財政補助結轉 一、本科目核算事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收 入與其相關支出相抵後剩餘滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。 二、本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。 三、非財政補助結轉的主要賬務處理如下: (一)期末,將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、 其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉入本科目,借記“事業 收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入” 科目下各專項資金收入明細科目,貸記本科目;將事業支出、其他 支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉入本科目,借記本科 目,貸記“事業支出——非財政專項資金支出”或“事業支出—— 項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”科目下各專項 資金支出明細科目。 (二)年末,完成上述(一)結轉後,應當對非財政補助專項 結轉資金各項目情況進行分析,將已完成項目的項目剩餘資金區分 以下情況處理:繳回原專項資金撥入單位的,借記本科目(__項 目),貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的,借記本科目 (__項目),貸記“事業基金”科目。 四、事業單位發生需要調整以前年度非財政補助結轉的事項, 通過本科目核算。 五、本科目期末貸方餘額,反映事業單位非財政補助專項結轉 資金數額。 59 3402 事業結餘 一、本科目核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專 項資金收支和經營收支以外各項收支相抵後的餘額。 二、事業結餘的主要賬務處理如下: (一)期末,將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、 其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉入本科目,借記“事 業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收 入”科目下各非專項資金收入明細科目,貸記本科目;將事業支出、 其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出,以及對附屬單 位補助支出、上繳上級支出的本期發生額結轉入本科目,借記本科 目,貸記“事業支出——其他資金支出”或“事業支出——基本支 出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他 支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、 “上繳上級支出”科目。 (二)年末,完成上述(一)結轉後,將本科目餘額結轉入“非 財政補助結餘分配”科目,借記或貸記本科目,貸記或借記“非財 政補助結餘分配”科目。 三、本科目期末如為貸方餘額,反映事業單位自年初至報告期 末累計實現的事業結餘;如為借方餘額,反映事業單位自年初至報 告期末累計發生的事業虧損。年末結賬後,本科目應無餘額。 3403 經營結餘 一、本科目核算事業單位一定期間各項經營收支相抵後餘額彌 60 補以前年度經營虧損後的餘額。 二、經營結餘的主要賬務處理如下: (一)期末,將經營收入本期發生額結轉入本科目,借記“經 營收入”科目,貸記本科目;將經營支出本期發生額結轉入本科目, 借記本科目,貸記“經營支出”科目。 (二)年末,完成上述(一)結轉後,如本科目為貸方餘額, 將本科目餘額結轉入“非財政補助結餘分配”科目,借記本科目, 貸記“非財政補助結餘分配”科目;如本科目為借方餘額,為經營 虧損,不予結轉。 三、本科目期末如為貸方餘額,反映事業單位自年初至報告期 末累計實現的經營結餘彌補以前年度經營虧損後的經營結餘;如為 借方餘額,反映事業單位截至報告期末累計發生的經營虧損。 年末結賬後,本科目一般無餘額;如為借方結餘,反映事業單 位累計發生的經營虧損。 3404 非財政補助結餘分配 一、本科目核算事業單位本年度非財政補助結餘分配的情況和 結果。 二、非財政補助結餘分配的主要賬務處理如下: (一)年末,將“事業結餘”科目餘額結轉入本科目,借記或 貸記“事業結餘”科目,貸記或借記本科目;將“經營結餘”科目 貸方餘額結轉入本科目,借記“經營結餘”科目,貸記本科目。 (二)有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業 61 所得稅,借記本科目,貸記“應繳稅費——應繳企業所得稅”科目。 (三)按照有關規定提取職工福利基金的,按提取的金額,借 記本科目,貸記“專用基金——職工福利基金”科目。 (四)年末,按規定完成上述(一)至(三)處理後,將本科 目餘額結轉入事業基金,借記或貸記本科目,貸記或借記“事業基 金”科目。 三、年末結賬後,本科目應無餘額。 四、收入類 4001 財政補助收入 一、本科目核算事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款, 包括基本支出補助和項目支出補助。 二、本科目應當設臵“基本支出”和“項目支出”兩個明細科 目;兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類” 的相關科目進行明細核算;同時在“基本支出”明細科目下按照“人 員經費”和“日常公用經費”進行明細核算,在“項目支出”明細 科目下按照具體項目進行明細核算。 三、財政補助收入的主要賬務處理如下: (一)財政直接支付方式下,對財政直接支付的支出,事業單 位根據財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的《財政直接支付 入賬通知書》及原始憑證,按照通知書中的直接支付入賬金額,借 記有關科目,貸記本科目。 62 年度終了,根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直 接支付實際支出數的差額,借記“財政應返還額度——財政直接支 付”科目,貸記本科目。 (二)財政授權支付方式下,事業單位根據代理銀行轉來的《授 權支付到賬通知書》,按照通知書中的授權支付額度,借記“零餘 額賬戶用款額度”科目,貸記本科目。 年度終了,事業單位本年度財政授權支付預算指標數大於零餘 額賬戶用款額度下達數的,根據未下達的用款額度,借記“財政應 返還額度——財政授權支付”科目,貸記本科目。 (三)其他方式下,實際收到財政補助收入時,按照實際收到 的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。 (四)因購貨退回等發生國庫直接支付款項退回的,屬於以前 年度支付的款項,按照退回金額,借記“財政應返還額度”科目, 貸記“財政補助結轉”、“財政補助結餘”、“存貨”等有關科目; 屬於本年度支付的款項,按照退回金額,借記本科目,貸記“事業 支出”、“存貨”等有關科目。 (五)期末,將本科目本期發生額轉入財政補助結轉,借記本 科目,貸記“財政補助結轉”科目。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 4101 事業收入 一、本科目核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得 的收入。 63 二、本科目應當按照事業收入類別、項目、《政府收支分類科 目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。事業收入中如 有專項資金收入,還應按具體項目進行明細核算。 三、事業收入的主要賬務處理如下: (一)采用財政專戶返還方式管理的事業收入 1.收到應上繳財政專戶的事業收入時,按照收到的款項金額, 借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目,貸記“應繳財政專戶款” 科目。 2.向財政專戶上繳款項時,按照實際上繳的款項金額,借記“應 繳財政專戶款”科目,貸記“銀行存款”等科目。 3.收到從財政專戶返還的事業收入時,按照實際收到的返還金 額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。 (二)其他事業收入 收到事業收入時,按照收到的款項金額,借記“銀行存款”、 “庫存現金”等科目,貸記本科目。 涉及增值稅業務的,相關賬務處理參照“經營收入”科目。 (三)期末,將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非 財政補助結轉,借記本科目下各專項資金收入明細科目,貸記“非 財政補助結轉”科目;將本科目本期發生額中的非專項資金收入結 轉入事業結餘,借記本科目下各非專項資金收入明細科目,貸記“事 業結餘”科目。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 64 4201 上級補助收入 一、本科目核算事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政 補助收入。 二、本科目應當按照發放補助單位、補助項目、《政府收支分 類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。上級補助 收入中如有專項資金收入,還應按具體項目進行明細核算。 三、上級補助收入的主要賬務處理如下: (一)收到上級補助收入時,按照實際收到的金額,借記“銀 行存款”等科目,貸記本科目。 (二)期末,將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非 財政補助結轉,借記本科目下各專項資金收入明細科目,貸記“非 財政補助結轉”科目;將本科目本期發生額中的非專項資金收入結 轉入事業結餘,借記本科目下各非專項資金收入明細科目,貸記“事 業結餘”科目。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 4301 附屬單位上繳收入 一、本科目核算事業單位附屬獨立核算單位按照有關規定上繳 的收入。 二、本科目應當按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科 目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。附屬單位上繳 收入中如有專項資金收入,還應按具體項目進行明細核算。 三、附屬單位上繳收入的主要賬務處理如下: 65 (一)收到附屬單位繳來款項時,按照實際收到金額,借記“銀 行存款”等科目,貸記本科目。 (二)期末,將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非 財政補助結轉,借記本科目下各專項資金收入明細科目,貸記“非 財政補助結轉”科目;將本科目本期發生額中的非專項資金收入結 轉入事業結餘,借記本科目下各非專項資金收入明細科目,貸記“事 業結餘”科目。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 4401 經營收入 一、本科目核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開 展非獨立核算經營活動取得的收入。 二、本科目應當按照經營活動類別、項目、《政府收支分類科 目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。 三、經營收入的主要賬務處理如下: (一)經營收入應當在提供服務或發出存貨,同時收訖價款或 者取得索取價款的憑據時,按照實際收到或應收的金額確認收入。 實現經營收入時,按照確定的收入金額,借記“銀行存款”、 “應收賬款”、“應收票據”等科目,貸記本科目。 屬於增值稅小規模納稅人的事業單位實現經營收入,按實際出 售價款,借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目, 按出售價款扣除增值稅額後的金額,貸記本科目,按應繳增值稅金 額,貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。 66 屬於增值稅一般納稅人的事業單位實現經營收入,按包含增值 稅的價款總額,借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據” 等科目,按扣除增值稅銷項稅額後的價款金額,貸記本科目,按增 值稅專用發票上注明的增值稅金額,貸記“應繳稅費——應繳增值 稅(銷項稅額)”科目。 (二)期末,將本科目本期發生額轉入經營結餘,借記本科目, 貸記“經營結餘”科目。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 4501 其他收入 一、本科目核算事業單位除財政補助收入、事業收入、上級補 助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入,包括投資 收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、 存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預 收款項等。 二、本科目應當按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》 中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。對於事業單位對外 投資實現的投資淨損益,應單設“投資收益”明細科目進行核算; 其他收入中如有專項資金收入(如限定用途的捐贈收入),還應按 具體項目進行明細核算。 三、其他收入的主要賬務處理如下: (一)投資收益 1.對外投資持有期間收到利息、利潤等時,按實際收到的金額, 67 借記“銀行存款”等科目,貸記本科目(投資收益)。 2.出售或到期收回國債投資本息,按照實際收到的金額,借記 “銀行存款”等科目,按照出售或收回國債投資的成本,貸記“短 期投資”、“長期投資”科目,按其差額,貸記或借記本科目(投 資收益)。 (二)銀行存款利息收入、租金收入 收到銀行存款利息、資產承租人支付的租金,按照實際收到的 金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。 (三)捐贈收入 1.接受捐贈現金資產,按照實際收到的金額,借記“銀行存款” 等科目,貸記本科目。 2.接受捐贈的存貨驗收入庫,按照確定的成本,借記“存貨” 科目,按照發生的相關稅費、運輸費等,貸記“銀行存款”等科目, 按照其差額,貸記本科目。 接受捐贈固定資產、無形資產等非流動資產,不通過本科目核 算。 (四)現金盤盈收入 每日現金賬款核對中如發現現金溢餘,屬於無法查明原因的部 分,借記“庫存現金”科目,貸記本科目。 (五)存貨盤盈收入 盤盈的存貨,按照確定的入賬價值,借記“存貨”科目,貸記 本科目。 (六)收回已核銷應收及預付款項 68 已核銷應收賬款、預付賬款、其他應收款在以後期間收回的, 按照實際收回的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。 (七)無法償付的應付及預收款項 無法償付或債權人豁免償還的應付賬款、預收賬款、其他應付 款及長期應付款,借記“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付 款”、“長期應付款”等科目,貸記本科目。 (八)期末,將本科目本期發生額中的專項資金收入結轉入非 財政補助結轉,借記本科目下各專項資金收入明細科目,貸記“非 財政補助結轉”科目;將本科目本期發生額中的非專項資金收入結 轉入事業結餘,借記本科目下各非專項資金收入明細科目,貸記“事 業結餘”科目。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 五、支出類 5001 事業支出 一、本科目核算事業單位開展專業業務活動及其輔助活動發生 的基本支出和項目支出。 二、本科目應當按照“基本支出”和“項目支出”,“財政補 助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行 明細核算,並按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關 科目進行明細核算;“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按 照《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的款級科目進行明細 69 核算;同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。 三、事業支出的主要賬務處理如下: (一)為從事專業業務活動及其輔助活動人員計提的薪酬等, 借記本科目,貸記“應付職工薪酬”等科目。 (二)開展專業業務活動及其輔助活動領用的存貨,按領用存 貨的實際成本,借記本科目,貸記“存貨”科目。 (三)開展專業業務活動及其輔助活動中發生的其他各項支出, 借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“零餘額賬戶用 款額度”、“財政補助收入”等科目。 (四)期末,將本科目(財政補助支出)本期發生額結轉入“財 政補助結轉”科目,借記“財政補助結轉——基本支出結轉、項目 支出結轉”科目,貸記本科目(財政補助支出——基本支出、項目 支出)或本科目(基本支出——財政補助支出、項目支出——財政 補助支出);將本科目(非財政專項資金支出)本期發生額結轉入 “非財政補助結轉”科目,借記“非財政補助結轉”科目,貸記本 科目(非財政專項資金支出)或本科目(項目支出——非財政專項 資金支出);將本科目(其他資金支出)本期發生額結轉入“事業 結餘”科目,借記“事業結餘”科目,貸記本科目(其他資金支出) 或本科目(基本支出——其他資金支出、項目支出——其他資金支 出)。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 70 5101 上繳上級支出 一、本科目核算事業單位按照財政部門和主管部門的規定上繳 上級單位的支出。 二、本科目應當按照收繳款項單位、繳款項目、《政府收支分 類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。 三、上繳上級支出的主要賬務處理如下: (一)按規定將款項上繳上級單位的,按照實際上繳的金額, 借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。 (二)期末,將本科目本期發生額轉入事業結餘,借記“事業 結餘”科目,貸記本科目。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 5201 對附屬單位補助支出 一、本科目核算事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單 位補助發生的支出。 二、本科目應當按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分 類科目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。 三、對附屬單位補助支出的主要賬務處理如下: (一)發生對附屬單位補助支出的,按照實際支出的金額,借 記本科目,貸記“銀行存款”等科目。 (二)期末,將本科目本期發生額轉入事業結餘,借記“事業 結餘”科目,貸記本科目。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 71 5301 經營支出 一、本科目核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開 展非獨立核算經營活動發生的支出。 二、事業單位開展非獨立核算經營活動的,應當正確歸集開展 經營活動發生的各項費用數;無法直接歸集的,應當按照規定的標 準或比例合理分攤。 事業單位的經營支出與經營收入應當配比。 三、本科目應當按照經營活動類別、項目、《政府收支分類科 目》中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。 四、經營支出的主要賬務處理如下: (一)為在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經 營活動人員計提的薪酬等,借記本科目,貸記“應付職工薪酬”等 科目。 (二)在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營 活動領用、發出的存貨,按領用、發出存貨的實際成本,借記本科 目,貸記“存貨”科目。 (三)在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營 活動中發生的其他各項支出,借記本科目,貸記“庫存現金”、“銀 行存款”、“應繳稅費”等科目。 (四)期末,將本科目本期發生額轉入經營結餘,借記“經營 結餘”科目,貸記本科目。 五、期末結賬後,本科目應無餘額。 72 5401 其他支出 一、本科目核算事業單位除事業支出、上繳上級支出、對附屬 單位補助支出、經營支出以外的各項支出,包括利息支出、捐贈支 出、現金盤虧損失、資產處臵損失、接受捐贈(調入)非流動資產 發生的稅費支出等。 二、本科目應當按照其他支出的類別、《政府收支分類科目》 中“支出功能分類”相關科目等進行明細核算。其他支出中如有專 項資金支出,還應按具體項目進行明細核算。 三、其他支出的主要賬務處理如下: (一)利息支出 支付銀行借款利息時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。 (二)捐贈支出 1.對外捐贈現金資產,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。 2.對外捐出存貨,借記本科目,貸記“待處臵資產損溢”科目。 對外捐贈固定資產、無形資產等非流動資產,不通過本科目核 算。 (三)現金盤虧損失 每日現金賬款核對中如發現現金短缺,屬於無法查明原因的部 分,報經批準後,借記本科目,貸記“庫存現金”科目。 (四)資產處臵損失 報經批準核銷應收及預付款項、處臵存貨,借記本科目,貸記 “待處臵資產損溢”科目。 73 (五)接受捐贈(調入)非流動資產發生的稅費支出 接受捐贈、無償調入非流動資產發生的相關稅費、運輸費等, 借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。 以固定資產、無形資產取得長期股權投資,所發生的相關稅費 計入本科目。具體賬務處理參見“長期投資”科目。 (六)期末,將本科目本期發生額中的專項資金支出結轉入非 財政補助結轉,借記“非財政補助結轉”科目,貸記本科目下各專 項資金支出明細科目;將本科目本期發生額中的非專項資金支出結 轉入事業結餘,借記“事業結餘”科目,貸記本科目下各非專項資 金支出明細科目。 四、期末結賬後,本科目應無餘額。 74 第四部分 會計報表格式 編 號 財務報表名稱 編製期 會事業01表 資產負債表 月度、年度 會事業02表 收入支出表 月度、年度 會事業03表 財政補助收入支出表 年度 附 注 年度 75 資產負債表 會事業01表 編製單位: 年 月 日 單位:元 資 產 期末餘額 年初餘額 負債和淨資產 期末餘額 年初餘額 流動資產: 流動負債: 貨幣資金 短期借款 短期投資 應繳稅費 財政應返還額度 應繳國庫款 應收票據 應繳財政專戶款 應收賬款 應付職工薪酬 預付賬款 應付票據 其他應收款 應付賬款 存 貨 預收賬款 其他流動資產 其他應付款 流動資產合計 其他流動負債 非流動資產: 流動負債合計 長期投資 非流動負債: 固定資產 長期借款 固定資產原價 長期應付款 減:累計折舊 非流動負債合計 在建工程 負債合計 無形資產 淨資產: 無形資產原價 事業基金 減:累計攤銷 非流動資產基金 待處臵資產損溢 專用基金 非流動資產合計 財政補助結轉 財政補助結餘 非財政補助結轉 非財政補助結餘 1.事業結餘 2.經營結餘 淨資產合計 資產總計 負債和淨資產總計 76 收入支出表 會事業02表 編製單位: 年 月 單位:元 項 目 本月數 本年累計數 一、本期財政補助結轉結餘 財政補助收入 減:事業支出(財政補助支出) 二、本期事業結轉結餘 (一)事業類收入 1.事業收入 2.上級補助收入 3.附屬單位上繳收入 4.其他收入 其中:捐贈收入 減:(二)事業類支出 1.事業支出(非財政補助支出) 2.上繳上級支出 3對附屬單位補助支出 4.其他支出 三、本期經營結餘 經營收入 減:經營支出 四、彌補以前年度虧損後的經營結餘 五、本年非財政補助結轉結餘 減:非財政補助結轉 六、本年非財政補助結餘 減:應繳企業所得稅 減:提取專用基金 七、轉入事業基金 77 財政補助收入支出表 會事業03表 編製單位: 年度 單位:元 項 目 本年數 上年數 一、年初財政補助結轉結餘 —— (一)基本支出結轉 —— 1.人員經費 —— 2.日常公用經費 —— (二)項目支出結轉 —— __項目 —— (三)項目支出結餘 —— 二、調整年初財政補助結轉結餘 —— (一)基本支出結轉 —— 1.人員經費 —— 2.日常公用經費 —— (二)項目支出結轉 —— __項目 —— (三)項目支出結餘 —— 三、本年歸集調入財政補助結轉結餘 (一)基本支出結轉 1.人員經費 2.日常公用經費 (二)項目支出結轉 __項目 (三)項目支出結餘 四、本年上繳財政補助結轉結餘 (一)基本支出結轉 1.人員經費 2.日常公用經費 (二)項目支出結轉 __項目 (三)項目支出結餘 五、本年財政補助收入 (一)基本支出 1.人員經費 2.日常公用經費 (二)項目支出 __項目 六、本年財政補助支出 (一)基本支出 1.人員經費 2.日常公用經費 (二)項目支出 __項目 七、年末財政補助結轉結餘 —— (一)基本支出結轉 —— 1.人員經費 —— 2.日常公用經費 —— (二)項目支出結轉 —— __項目 —— (三)項目支出結餘 —— 78 第五部分 財務報表編製說明 一、資產負債表編製說明 (一)本表反映事業單位在某一特定日期全部資產、負債和淨 資產的情況。 (二)本表“年初餘額”欄內各項數字,應當根據上年年末資 產負債表“期末餘額”欄內數字填列。如果本年度資產負債表規定 的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致,應對上年年末資產負 債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整,填入本表“年 初餘額”欄內。 (三)本表“期末餘額”欄各項目的內容和填列方法: 1.資產類項目 (1)“貨幣資金”項目,反映事業單位期末庫存現金、銀行存 款和零餘額賬戶用款額度的合計數。本項目應當根據“庫存現金”、 “銀行存款”、“零餘額賬戶用款額度”科目的期末餘額合計填列。 (2)“短期投資”項目,反映事業單位期末持有的短期投資成 本。本項目應當根據“短期投資”科目的期末餘額填列。 (3)“財政應返還額度”項目,反映事業單位期末財政應返還 額度的金額。本項目應當根據“財政應返還額度”科目的期末餘額 填列。 (4)“應收票據”項目,反映事業單位期末持有的應收票據的 票麵金額。本項目應當根據“應收票據”科目的期末餘額填列。 (5)“應收賬款”項目,反映事業單位期末尚未收回的應收賬 79 款餘額。本項目應當根據“應收賬款”科目的期末餘額填列。 (6)“預付賬款”項目,反映事業單位預付給商品或者勞務供 應單位的款項。本項目應當根據“預付賬款”科目的期末餘額填列。 (7)“其他應收款”項目,反映事業單位期末尚未收回的其他 應收款餘額。本項目應當根據“其他應收款”科目的期末餘額填列。 (8)“存貨”項目,反映事業單位期末為開展業務活動及其他 活動耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到 固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。本項目應當根 據“存貨”科目的期末餘額填列。 (9)“其他流動資產”項目,反映事業單位除上述各項之外的 其他流動資產,如將在1年內(含1年)到期的長期債券投資。本 項目應當根據“長期投資”等科目的期末餘額分析填列。 (10)“長期投資”項目,反映事業單位持有時間超過1年(不 含1年)的股權和債權性質的投資。本項目應當根據“長期投資” 科目期末餘額減去其中將於1年內(含1年)到期的長期債券投資 餘額後的金額填列。 (11)“固定資產”項目,反映事業單位期末各項固定資產的 賬麵價值。本項目應當根據“固定資產”科目期末餘額減去“累計 折舊”科目期末餘額後的金額填列。 “固定資產原價”項目,反映事業單位期末各項固定資產的原 價。本項目應當根據“固定資產”科目的期末餘額填列。 “累計折舊”項目,反映事業單位期末各項固定資產的累計折 舊。本項目應當根據“累計折舊”科目的期末餘額填列。 80 (12)“在建工程”項目,反映事業單位期末尚未完工交付使 用的在建工程發生的實際成本。本項目應當根據“在建工程”科目 的期末餘額填列。 (13)“無形資產”項目,反映事業單位期末持有的各項無形 資產的賬麵價值。本項目應當根據“無形資產”科目期末餘額減去 “累計攤銷”科目期末餘額後的金額填列。 “無形資產原價”項目,反映事業單位期末持有的各項無形資 產的原價。本項目應當根據“無形資產”科目的期末餘額填列。 “累計攤銷”項目,反映事業單位期末各項無形資產的累計攤 銷。本項目應當根據“累計攤銷”科目的期末餘額填列。 (14)“待處臵資產損溢”項目,反映事業單位期末待處臵資 產的價值及處臵損溢。本項目應當根據“待處臵資產損溢”科目的 期末借方餘額填列;如“待處臵資產損溢”科目期末為貸方餘額, 則以“-”號填列。 (15)“非流動資產合計”項目,按照“長期投資”、“固定 資產”、“在建工程”、“無形資產”、“待處臵資產損溢”項目 金額的合計數填列。 2.負債類項目 (16)“短期借款”項目,反映事業單位借入的期限在1年內 (含1年)的各種借款。本項目應當根據“短期借款”科目的期末 餘額填列。 (17)“應繳稅費”項目,反映事業單位應交未交的各種稅費。 本項目應當根據“應繳稅費”科目的期末貸方餘額填列;如“應繳 81 稅費”科目期末為借方餘額,則以“-”號填列。 (18)“應繳國庫款”項目,反映事業單位按規定應繳入國庫 的款項(應繳稅費除外)。本項目應當根據“應繳國庫款”科目的 期末餘額填列。 (19)“應繳財政專戶款”項目,反映事業單位按規定應繳入 財政專戶的款項。本項目應當根據“應繳財政專戶款”科目的期末 餘額填列。 (20)“應付職工薪酬”項目,反映事業單位按有關規定應付 給職工及為職工支付的各種薪酬。本項目應當根據“應付職工薪酬” 科目的期末餘額填列。 (21)“應付票據”項目,反映事業單位期末應付票據的金額。 本項目應當根據“應付票據”科目的期末餘額填列。 (22)“應付賬款”項目,反映事業單位期末尚未支付的應付 賬款的金額。本項目應當根據“應付賬款”科目的期末餘額填列。 (23)“預收賬款”項目,反映事業單位期末按合同規定預收 但尚未實際結算的款項。本項目應當根據“預收賬款”科目的期末 餘額填列。 (24)“其他應付款”項目,反映事業單位期末應付未付的其 他各項應付及暫收款項。本項目應當根據“其他應付款”科目的期 末餘額填列。 (25)“其他流動負債”項目,反映事業單位除上述各項之外 的其他流動負債,如承擔的將於1年內(含1年)償還的長期負債。 本項目應當根據“長期借款”、“長期應付款”等科目的期末餘額 82 分析填列。 (26)“長期借款”項目,反映事業單位借入的期限超過1年 (不含1年)的各項借款本金。本項目應當根據“長期借款”科目 的期末餘額減去其中將於1年內(含1年)到期的長期借款餘額後 的金額填列。 (27)“長期應付款”項目,反映事業單位發生的償還期限超 過1年(不含1年)的各種應付款項。本項目應當根據“長期應付 款”科目的期末餘額減去其中將於1年內(含1年)到期的長期應 付款餘額後的金額填列。 3.淨資產類項目 (28)“事業基金”項目,反映事業單位期末擁有的非限定用 途的淨資產。本項目應當根據“事業基金”科目的期末餘額填列。 (29)“非流動資產基金”項目,反映事業單位期末非流動資 產占用的金額。本項目應當根據“非流動資產基金”科目的期末餘 額填列。 (30)“專用基金”項目,反映事業單位按規定設臵或提取的 具有專門用途的淨資產。本項目應當根據“專用基金”科目的期末 餘額填列。 (31)“財政補助結轉”項目,反映事業單位滾存的財政補助 結轉資金。本項目應當根據“財政補助結轉”科目的期末餘額填列。 (32)“財政補助結餘”項目,反映事業單位滾存的財政補助 項目支出結餘資金。本項目應當根據“財政補助結餘”科目的期末 餘額填列。 83 (33)“非財政補助結轉”項目,反映事業單位滾存的非財政 補助專項結轉資金。本項目應當根據“非財政補助結轉”科目的期 末餘額填列。 (34)“非財政補助結餘”項目,反映事業單位自年初至報告 期末累計實現的非財政補助結餘彌補以前年度經營虧損後的餘額。 本項目應當根據“事業結餘”、“經營結餘”科目的期末餘額合計 填列;如“事業結餘”、“經營結餘”科目的期末餘額合計為虧損 數,則以“-”號填列。在編製年度資產負債表時,本項目金額一般 應為“0”;若不為“0”,本項目金額應為“經營結餘”科目的期 末借方餘額(“-”號填列)。 “事業結餘”項目,反映事業單位自年初至報告期末累計實現 的事業結餘。本項目應當根據“事業結餘”科目的期末餘額填列; 如“事業結餘”科目的期末餘額為虧損數,則以“-”號填列。在編 製年度資產負債表時,本項目金額應為“0”。 “經營結餘”項目,反映事業單位自年初至報告期末累計實現 的經營結餘彌補以前年度經營虧損後的餘額。本項目應當根據“經 營結餘”科目的期末餘額填列;如“經營結餘”科目的期末餘額為 虧損數,則以“-”號填列。在編製年度資產負債表時,本項目金額 一般應為“0”;若不為“0”,本項目金額應為“經營結餘”科目 的期末借方餘額(“-”號填列)。 二、收入支出表編製說明 (一)本表反映事業單位在某一會計期間內各項收入、支出和 結轉結餘情況,以及年末非財政補助結餘的分配情況。 84 (二)本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數。在編 製年度收入支出表時,應當將本欄改為“上年數”欄,反映上年度 各項目的實際發生數;如果本年度收入支出表規定的各個項目的名 稱和內容同上年度不一致,應對上年度收入支出表各項目的名稱和 數字按照本年度的規定進行調整,填入本年度收入支出表的“上年 數”欄。 本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累 計實際發生數。編製年度收入支出表時,應當將本欄改為“本年數”。 (三)本表“本月數”欄各項目的內容和填列方法: 1.本期財政補助結轉結餘 (1)“本期財政補助結轉結餘”項目,反映事業單位本期財政 補助收入與財政補助支出相抵後的餘額。本項目應當按照本表中“財 政補助收入”項目金額減去“事業支出(財政補助支出)”項目金 額後的餘額填列。 (2)“財政補助收入”項目,反映事業單位本期從同級財政部 門取得的各類財政撥款。本項目應當根據“財政補助收入”科目的 本期發生額填列。 (3)“事業支出(財政補助支出)”項目,反映事業單位本期 使用財政補助發生的各項事業支出。本項目應當根據“事業支出— —財政補助支出”科目的本期發生額填列,或者根據“事業支出— —基本支出(財政補助支出)”、“事業支出——項目支出(財政 補助支出)”科目的本期發生額合計填列。 2.本期事業結轉結餘 85 (4)“本期事業結轉結餘”項目,反映事業單位本期除財政補 助收支、經營收支以外的各項收支相抵後的餘額。本項目應當按照 本表中“事業類收入”項目金額減去“事業類支出”項目金額後的 餘額填列;如為負數,以“-”號填列。 (5)“事業類收入”項目,反映事業單位本期事業收入、上級 補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入的合計數。本項目應當按 照本表中“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、 “其他收入”項目金額的合計數填列。 “事業收入”項目,反映事業單位開展專業業務活動及其輔助 活動取得的收入。本項目應當根據“事業收入”科目的本期發生額 填列。 “上級補助收入”項目,反映事業單位從主管部門和上級單位 取得的非財政補助收入。本項目應當根據“上級補助收入”科目的 本期發生額填列。 “附屬單位上繳收入”項目,反映事業單位附屬獨立核算單位 按照有關規定上繳的收入。本項目應當根據“附屬單位上繳收入” 科目的本期發生額填列。 “其他收入”項目,反映事業單位除財政補助收入、事業收入、 上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的其他收入。本 項目應當根據“其他收入”科目的本期發生額填列。 “捐贈收入”項目,反映事業單位接受現金、存貨捐贈取得的 收入。本項目應當根據“其他收入”科目所屬相關明細科目的本期 發生額填列。 86 (6)“事業類支出”項目,反映事業單位本期事業支出(非財 政補助支出)、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、其他支出的 合計數。本項目應當按照本表中“事業支出(非財政補助支出)”、 “上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”、 “其他支出”項目 金額的合計數填列。 “事業支出(非財政補助支出)”項目,反映事業單位使用財 政補助以外的資金發生的各項事業支出。本項目應當根據“事業支 出——非財政專項資金支出”、“事業支出——其他資金支出”科 目的本期發生額合計填列,或者根據“事業支出——基本支出(其 他資金支出)”、“事業支出——項目支出(非財政專項資金支出、 其他資金支出)”科目的本期發生額合計填列。 “上繳上級支出”項目,反映事業單位按照財政部門和主管部 門的規定上繳上級單位的支出。本項目應當根據“上繳上級支出” 科目的本期發生額填列。 “對附屬單位補助支出”項目,反映事業單位用財政補助收入 之外的收入對附屬單位補助發生的支出。本項目應當根據“對附屬 單位補助支出”科目的本期發生額填列。 “其他支出”項目,反映事業單位除事業支出、上繳上級支出、 對附屬單位補助支出、經營支出以外的其他支出。本項目應當根據 “其他支出”科目的本期發生額填列。 3.本期經營結餘 (7)“本期經營結餘”項目,反映事業單位本期經營收支相抵 後的餘額。本項目應當按照本表中“經營收入”項目金額減去“經 87 營支出”項目金額後的餘額填列;如為負數,以“-”號填列。 (8)“經營收入”項目,反映事業單位在專業業務活動及其輔 助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。本項目應當根據 “經營收入”科目的本期發生額填列。 (9)“經營支出”項目,反映事業單位在專業業務活動及其輔 助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。本項目應當根據 “經營支出”科目的本期發生額填列。 4.彌補以前年度虧損後的經營結餘 (10)“彌補以前年度虧損後的經營結餘”項目,反映事業單 位本年度實現的經營結餘扣除本年初未彌補經營虧損後的餘額。本 項目應當根據“經營結餘”科目年末轉入“非財政補助結餘分配” 科目前的餘額填列;如該年末餘額為借方餘額,以“-”號填列。 5.本年非財政補助結轉結餘 (11)“本年非財政補助結轉結餘”項目,反映事業單位本年 除財政補助結轉結餘之外的結轉結餘金額。如本表中“彌補以前年 度虧損後的經營結餘”項目為正數,本項目應當按照本表中“本期 事業結轉結餘”、“彌補以前年度虧損後的經營結餘”項目金額的 合計數填列;如為負數,以“-”號填列。如本表中“彌補以前年度 虧損後的經營結餘”項目為負數,本項目應當按照本表中“本期事 業結轉結餘”項目金額填列;如為負數,以“-”號填列。 (12)“非財政補助結轉”項目,反映事業單位本年除財政補 助收支外的各專項資金收入減去各專項資金支出後的餘額。本項目 應當根據“非財政補助結轉”科目本年貸方發生額中專項資金收入 88 轉入金額合計數減去本年借方發生額中專項資金支出轉入金額合計 數後的餘額填列。 6.本年非財政補助結餘 (13)“本年非財政補助結餘”項目,反映事業單位本年除財 政補助之外的其他結餘金額。本項目應當按照本表中“本年非財政 補助結轉結餘”項目金額減去“非財政補助結轉”項目金額後的金 額填列;如為負數,以“-”號填列。 (14)“應繳企業所得稅”項目,反映事業單位按照稅法規定 應繳納的企業所得稅金額。本項目應當根據“非財政補助結餘分配” 科目的本年發生額分析填列。 (15)“提取專用基金”項目,反映事業單位本年按規定提取 的專用基金金額。本項目應當根據“非財政補助結餘分配”科目的 本年發生額分析填列。 7.轉入事業基金 (16)“轉入事業基金”項目,反映事業單位本年按規定轉入 事業基金的非財政補助結餘資金。本項目應當按照本表中“本年非 財政補助結餘”項目金額減去“應繳企業所得稅”、“提取專用基 金”項目金額後的餘額填列;如為負數,以“-”號填列。 上述(10)至(16)項目,隻有在編製年度收入支出表時才填 列;編製月度收入支出表時,可以不設臵此7個項目。 三、財政補助收入支出表編製說明 (一)本表反映事業單位某一會計年度財政補助收入、支出、 結轉及結餘情況。 89 (二)本表“上年數”欄內各項數字,應當根據上年度財政補 助收入支出表“本年數”欄內數字填列。 (三)本表“本年數”欄各項目的內容和填列方法: 1.“年初財政補助結轉結餘”項目及其所屬各明細項目,反映 事業單位本年初財政補助結轉和結餘餘額。各項目應當根據上年度 財政補助收入支出表中“年末財政補助結轉結餘”項目及其所屬各 明細項目“本年數”欄的數字填列。 2.“調整年初財政補助結轉結餘”項目及其所屬各明細項目, 反映事業單位因本年發生需要調整以前年度財政補助結轉結餘的事 項,而對年初財政補助結轉結餘的調整金額。各項目應當根據“財 政補助結轉”、“財政補助結餘”科目及其所屬明細科目的本年發 生額分析填列。如調整減少年初財政補助結轉結餘,以“-”號填列。 3.“本年歸集調入財政補助結轉結餘”項目及其所屬各明細項 目,反映事業單位本年度取得主管部門歸集調入的財政補助結轉結 餘資金或額度金額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補 助結餘”科目及其所屬明細科目的本年發生額分析填列。 4.“本年上繳財政補助結轉結餘”項目及其所屬各明細項目, 反映事業單位本年度按規定實際上繳的財政補助結轉結餘資金或額 度金額。各項目應當根據“財政補助結轉”、“財政補助結餘”科 目及其所屬明細科目的本年發生額分析填列。 5.“本年財政補助收入”項目及其所屬各明細項目,反映事業 單位本年度從同級財政部門取得的各類財政撥款金額。各項目應當 根據“財政補助收入”科目及其所屬明細科目的本年發生額填列。 90 6.“本年財政補助支出”項目及其所屬各明細項目,反映事業 單位本年度發生的財政補助支出金額。各項目應當根據“事業支出” 科目所屬明細科目本年發生額中的財政補助支出數填列。 7.“年末財政補助結轉結餘”項目及其所屬各明細項目,反映 事業單位截至本年末的財政補助結轉和結餘餘額。各項目應當根據 “財政補助結轉”、“財政補助結餘”科目及其所屬明細科目的年 末餘額填列。 四、附注 事業單位的會計報表附注至少應當披露下列內容: (一)遵循《事業單位會計準則》、《事業單位會計製度》的 聲明; (二)單位整體財務狀況、業務活動情況的說明; (三)會計報表中列示的重要項目的進一步說明,包括其主要 構成、增減變動情況等; (四)重要資產處臵情況的說明; (五)重大投資、借款活動的說明; (六)以名義金額計量的資產名稱、數量等情況,以及以名義 金額計量理由的說明; (七)以前年度結轉結餘調整情況的說明; (八)有助於理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 91
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